Cum determină întreprinderile dacă un activ poate fi afectat?

În Statele Unite, activele sunt considerate depreciate atunci când valoarea contabilă netă (valoarea contabilă) depășește fluxurile de numerar viitoare preconizate. Aceasta înseamnă că o afacere a cheltuit bani pe un activ, dar schimbarea circumstanțelor a făcut ca achiziția să fie o pierdere netă. Mai multe metode de testare acceptabile pot identifica active deteriorate. Dacă deprecierea este permanentă, compania ar trebui să utilizeze o metodă admisibilă pentru măsurarea pierderii din depreciere, care să fie recunoscută în situațiile financiare.

Legi care guvernează activele afectate

Recunoașterea și evaluarea deprecierii sunt reglementate în comun de Serviciul de Venituri Interne (IRS), Consiliul de Standarde de Contabilitate Financiară (FASB) și Consiliul de Standarde de Contabilitate a Guvernului (GASB).

Pragul general pentru depreciere, așa cum este descris în principiile contabile general acceptate (GAAP), este lipsa recuperării valorii contabile nete. Odată ce un activ este considerat ca fiind afectat, proprietarul său este însărcinat să calculeze o pierdere egală cu diferența dintre valoarea contabilă netă și valoarea justă a activului.

Majoritatea întreprinderilor afectează activele tangibile pe termen lung. Aceste deprecieri sunt abordate în Declarația FASB nr. 144: Contabilitatea deprecierii sau eliminării activelor cu viață lungă. Această declarație se referă la aplicarea alocării fondului comercial la activele pe termen lung și creează o metodă preferată de estimare a fluxului de numerar (ponderat în probabilitate) și când ar trebui să fie deținute active pentru vânzare. (Pentru lectură înrudită, consultați „Noțiuni de bază pentru active pe termen lung.”)

Testarea și identificarea

Deteriorarea imobilizărilor corporale poate rezulta din modificări de reglementare, schimbări tehnologice, schimbări semnificative ale preferințelor consumatorilor sau perspective ale comunității, modificare a ratei de utilizare a activului sau alte prognoze de neprofitabilitate pe termen lung. Deprecierea imobilizărilor necorporale nu este la fel de clară. Multe tipuri de imobilizări necorporale sunt acoperite în FASB 144 și mai multe sunt adăugate de FASB 147, dar următoarele praguri nu sunt neapărat valabile pentru imobilizările necorporale.

De multe ori este imposibil să testați fiecare activ pentru rentabilitate în fiecare perioadă contabilă. În schimb, întreprinderile ar trebui să aștepte până când un eveniment sau o schimbare circumstanțială semnalează faptul că o anumită valoare contabilă nu poate fi recuperată.

Tipuri de evenimente declanșatoare

Unele praguri care declanșează evenimente sunt foarte ușor de definit și recunoscut. De exemplu, o afacere ar trebui să testeze deprecierea atunci când costurile acumulate depășesc sumele preconizate inițial să construiască sau să achiziționeze un activ. Cu alte cuvinte, este mai scump decât s-a crezut o dată obținerea unui activ de afaceri.

Alte evenimente declanșatoare sunt corelative; un activ ar putea fi asociat cu un istoric al pierderilor din perioada curentă sau al pierderilor de fluxuri de trezorerie operaționale. Poate că activul prezintă un model de scădere a valorii de piață.

Există, de asemenea, evenimente declanșatoare cu descrieri vagi. Modificările adverse ale factorilor legali sau condițiile economice generale sunt ambele motive pentru testarea unui activ deteriorat, în ciuda unei game largi de posibile interpretări ale adversității.

Determinarea deprecierii activelor

Activele trebuie evaluate corect (valoarea justă) în conformitate cu GAAP înainte de testare. Grupurile de active similare ar trebui testate împreună, testarea fiind stabilită la cel mai scăzut nivel de fluxuri de numerar identificabile considerate independente de alte active. Testarea ar trebui să stabilească în mod echitabil dacă valoarea contabilă depășește fluxurile de numerar nedecontate legate de utilizarea și cedarea activului. Dacă acest lucru poate fi demonstrat, activul poate fi afectat și notat, cu excepția cazului în care este exclus în mod special IRS sau GAAP.

(Pentru mai multe, consultați „Cum este calculată pierderea de depreciere?”)