Aplicarea GAAP la rezervele de inventar

Principiile contabile general acceptate (GAAP) impun ca toate rezervele de inventar să fie declarate și evaluate fie folosind costul, fie metoda valorii de piață - oricare dintre acestea este mai mică. Cu toate acestea, contabilii care aplică GAAP la rezervele de inventar folosesc adesea o cantitate semnificativă de judecată personală.

Este important să recunoaștem că GAAP nu este un set stagnant de principii. Mai degrabă, se modifică pentru a reflecta schimbările în reglementările și standardele folosite de întreprinderile care operează în diferite industrii în întreaga economie în ansamblu. Modificările sunt făcute regulat la ceea ce este și ce nu este un principiu de contabilitate general acceptat.

Înlăturarea rezervelor de inventar

O rezervă de inventar este banii care sunt scoși din câștiguri în scopul plății în numerar sau al costurilor viitoare anticipate fără numerar asociate cu inventarul. Aspectele referitoare la rezervele de inventar sunt o parte foarte mică dintr-un corp larg de reguli asociate cu contabilitatea stocurilor.

Costurile de păstrare a inventarului pot avea mai multe forme, iar cele mai multe dintre ele sunt considerate de piață ca având potențialul de a afecta negativ rentabilitatea unei corporații. Acestea pot fi sub forma unor costuri de deținere, costuri de stocare, costuri de contracție sau orice tip de cost care rezultă dintr-o scădere a valorii activelor inventariate. Rezervele sau indemnizațiile de inventar sunt conturi contabile, deoarece pot compensa parțial, integral sau mai mult decât compensează total soldul contului de inventar.

Aplicarea GAAP la rezervele de inventar

Dacă costul inventarului depășește valoarea de piață, trebuie făcută o ajustare a valorii de inventar înscrise în bilanț. O astfel de situație ar apărea, de obicei, din cauza unei modificări negative a valorii de piață a activului inventat.

De exemplu, să zicem că o companie produce petrol brut la un cost de 25, 00 USD pe baril. Dacă prețul de piață al țițeiului scade la doar 20, 00 USD pe baril, atunci trebuie făcută o înregistrare contabilă pentru a ajusta modificarea valorii de piață a inventarului. Înregistrarea ar arăta în felul acesta, presupunând că compania produce doar un butoi de petrol la 25, 00 USD pe baril:

Debit: Pierdere din scăderea valorii de piață a țițeiului 5, 00 USD
Credit: Inventar 5, 00 USD

Evaluarea stocurilor

În cazul țițeiului, prețul de piață este foarte ușor de determinat, deoarece este vorba despre o marfă care se tranzacționează la nivel internațional, iar prețul are o diferență foarte mică de ofertă. În cele mai multe cazuri, prețul de piață al inventarului este mult mai puțin determinat.

În Statele Unite, GAAP impune ca inventarul să fie declarat la costul de înlocuire dacă există o diferență între valoarea de piață și valoarea de înlocuire, dar se aplică limitele superioare și inferioare. Aceasta este cunoscută sub denumirea de metoda de evaluare a stocurilor de cost și de valoare de piață.

Limita superioară, numită plafon, este în loc să elimine posibilitatea unei companii de a supraestima valoarea activelor sale inventariate. Plafonul aplicat valorii de piață a inventarului este astfel încât valoarea de piață trebuie să fie sub valoarea netă realizabilă (NRV), ceea ce reprezintă o estimare rezonabilă a prețului eventual de vânzare al activului în inventar minus costurile vânzării sau eliminării activul.

Limita inferioară, numită etaj, este în loc să elimine posibilitatea unei companii de a supraestima profitul subestimând valoarea activelor sale inventariate. Etajul aplicat la valoarea de piață a inventarului este astfel încât valoarea de piață declarată să nu fie mai mică decât NRV minus o aproximare a profitului realizat din vânzarea activului.